FISCALEMENT OU AUTREMENT

Fin 2025, dans un contexte de préoccupations croissantes concernant des allégations de corruption visant certaines agences gouvernementales, l'attention s'est portée sur le Bureau des impôts (BIR), plusieurs sénateurs ayant exprimé de vives inquiétudes concernant son utilisation des lettres d'autorisation (LoAs) et des ordres de mission (MOs). Les plaintes émanant de groupes d'entreprises et de contribuables ont incité le Comité du Ruban Bleu du Sénat à ouvrir une enquête formelle sur l'utilisation abusive présumée et « l'instrumentalisation » des LoAs par le personnel du BIR dans le cadre d'un « stratagème lucratif ».

En réponse à l'indignation publique croissante, le Secrétaire aux Finances Frederick D. Go et le Commissaire du BIR nouvellement nommé Charlito Martin R. Mendoza ont annoncé le 24 novembre la suspension immédiate de tous les audits déposés et des activités connexes du BIR. Cette interruption, qui couvre l'émission de LoAs et de MOs, ainsi que l'examen et la vérification des livres de comptes et registres des contribuables, a été formalisée par la circulaire mémorandum sur les revenus (RMC) n° 107-2025.

J'espère que cette suspension a fourni aux contribuables un répit temporaire indispensable, leur permettant de traverser la période des fêtes de 2025 sans se précipiter pour respecter les délais ou récupérer des cartons de documents pour répondre aux évaluations du BIR. J'espère également qu'elle leur a offert la tranquillité d'esprit, sachant qu'ils n'auraient pas à se préparer à recevoir une nouvelle lettre du BIR initiant un audit de leurs livres pour une autre période imposable.

Cependant, il convient de noter que la suspension de l'audit et des autres opérations sur le terrain du BIR n'est pas absolue et comporte des exceptions. Naturellement, cela a suscité de nombreuses questions suite à la publication de la RMC 107-2025.

Les contribuables se sont demandé quels cas spécifiques sont réellement couverts par la suspension et comment le BIR entend traiter les cas où seules certaines périodes fiscales ou certains types d'impôts particuliers sont susceptibles de prescrire dans les six mois suivant l'entrée en vigueur de la RMC (c'est-à-dire à partir du 24 novembre 2025 ou jusqu'au 24 mai 2026). Il subsiste également une incertitude quant à savoir si les renonciations à la défense de prescription exécutées avant l'émission de la RMC seront toujours honorées, et si le BIR acceptera encore de nouvelles renonciations même après l'entrée en vigueur de la suspension.

Des questions ont également surgi quant à savoir si l'émission d'une assignation à produire des documents (SDT) relève du champ d'application de la suspension. Tout aussi pressantes sont les préoccupations des contribuables dont les cas sont censés être couverts par la suspension mais qui sont déjà disposés à régler aux premiers stades de l'audit. Le BIR émettra-t-il un avis officiel ou une documentation pour appuyer la clôture de ces dossiers, comme une décision finale sur l'évaluation contestée, malgré l'arrêt temporaire des opérations d'audit ? Et enfin, combien de temps durera cette suspension ?

Heureusement, certaines de ces préoccupations ont été abordées par le BIR dans la RMC n° 109-2025.

En vertu de cette RMC, le BIR a réitéré qu'il peut évaluer les impôts déficitaires dans les trois ans suivant la date limite de dépôt de la déclaration, ou à partir de la date de dépôt effective, selon la dernière échéance. Ainsi, pour les cas prescrivant dans les six mois à partir du 24 novembre, les activités d'audit et d'enquête du BIR se poursuivront. Pour protéger le droit du gouvernement d'évaluer dans la période de trois ans, les LoAs couvrant différents types d'impôts, où au moins un type d'impôt prescrit au plus tard le 24 mai, peuvent également se poursuivre. Cela signifie que pour les cas impliquant tous les impôts sur les revenus internes pour l'année se terminant le 31 décembre 2023, étant donné que la retenue à la source sur les déclarations de rémunération de janvier à avril 2023, les déclarations de TVA du premier trimestre et les déclarations de retenue à la source élargie et finale prescriront avant le 24 mai 2026, les examinateurs du BIR sont autorisés à reprendre leurs enquêtes.

Quant aux activités couvertes du BIR, la RMC a précisé que la suspension inclut l'émission de SDTs, à l'exception de celles relevant des exceptions prévues, ainsi que la cartographie fiscale/campagne de vérification de la conformité fiscale (TCVD). La suspension couvre la signification des avis d'évaluation jusqu'à la décision finale sur l'évaluation contestée.

Cependant, il a été souligné que l'émission de lettres de recouvrement, d'avis de saisie et de correspondances similaires pour faire respecter le recouvrement des comptes en souffrance ne sont pas suspendues car celles-ci sont déjà considérées comme des comptes finals et à recevoir du BIR.

Cependant, plusieurs questions clés restent sans réponse. La RMC ne fournit pas d'orientation sur la question de savoir si les renonciations précédemment exécutées seront honorées, et si de nouvelles renonciations peuvent encore être acceptées pendant la période de suspension. Il existe des interprétations divergentes à ce sujet parmi les bureaux du BIR.

De plus, bien que la RMC mentionne que les contribuables qui ont déjà accepté de régler les impôts déficitaires avant la suspension peuvent procéder au paiement sans nécessiter d'approbation, les contribuables recherchent naturellement l'assurance qu'un avis officiel ou une lettre sera émis, en plus du formulaire d'accord, pour documenter correctement la clôture du dossier. Malheureusement, cette préoccupation n'a pas été traitée.

Pour les contribuables souhaitant régler et clore leurs dossiers d'audit fiscal en cours mais affectés par la suspension, il serait bénéfique pour le BIR de permettre une coordination continue avec les examinateurs assignés en vue d'un règlement possible, et que toute résolution de ce type soit toujours correctement documentée.

La RMC a réitéré que les audits resteront suspendus jusqu'à ce que le CIR émette officiellement un ordre levant la suspension. Je crois que le BIR utilisera ce temps pour améliorer le cadre global d'audit afin d'assurer un processus plus transparent et standardisé, et pas seulement pour répondre aux préoccupations concernant l'émission de multiples LoAs et MOs.

Les RMCs 107 et 109-2025 marquent une première étape importante pour le BIR dans la résolution de préoccupations de longue date et de défis opérationnels. Cette démarche signale sa volonté d'écouter et de s'adapter, jetant les bases d'un système d'audit qui valorise la cohérence, la transparence et le respect des droits des contribuables dans tous les bureaux du BIR.

En attendant de nouvelles orientations du BIR, l'espoir est que cette suspension soit plus qu'une pause temporaire, mais un véritable tournant. Si le BIR peut tirer parti de cette période pour reconstruire le cadre de manière à ce que le programme d'audit soit clair, équitable et appliqué de manière cohérente, les avantages s'étendront au-delà du processus d'évaluation. Cela renforcera également la confiance dans notre gouvernement, améliorera la conformité fiscale volontaire et créera un environnement plus stable pour les entreprises et les particuliers recherchant un système équitable et fiable.

Pour y parvenir, le BIR pourrait envisager de dialoguer avec les parties prenantes de diverses industries, de solliciter l'avis d'experts fiscaux et juridiques privés, et de s'inspirer des meilleures pratiques utilisées par les autorités fiscales internationales. Ces efforts collaboratifs garantiront que toute réforme soit pratique, inclusive et alignée sur les réalités économiques des entreprises. À long terme, un cadre d'audit fiscal plus clair et plus responsable n'est pas seulement bénéfique, mais aussi essentiel à la construction d'un environnement fiscal plus sain pour le pays.

Les points de vue ou opinions exprimés dans cet article sont uniquement ceux de l'auteur et ne représentent pas nécessairement ceux d'Isla Lipana & Co. Le contenu est fourni à des fins d'information générale uniquement et ne doit pas être utilisé comme substitut à des conseils spécifiques.

Angelika Valmonte est responsable du groupe Services fiscaux d'Isla Lipana & Co., la société membre philippine du réseau mondial PwC.

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